Налоговые преступления

Какая неуплата налогов уголовно наказуема
В уголовном кодексе есть 6 статей, напрямую касающихся налоговых преступлений.
Четыре статьи посвящены собственно неуплате налогов, сборов и страховых взносов – это статьи 198, 199, 199.3 и 199.4 УК РФ.
Первое и главное, что нужно заметить в связи с этими статьями – не наказывается простая неуплата налогов. Иными словами, при правильном исчислении и подаче налоговой документации последующая неуплата налогов влечёт только применение мер по принудительному взысканию налоговой задолженности, но не уголовную ответственность.
Соответственно, уголовно наказуемой признаётся только неуплата налогов, основанная на непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включении в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.
Непредставление налоговой документации имеет место тогда, когда лицо обязано подать, например, налоговую декларацию, однако не делает этого, тем самым скрывая доходы от налогообложения (так, если лицо получило доход от продажи дорогостоящего имущества и обязано уплатить с него налог на доходы физических лиц).
Наиболее часто на практике встречается второй способ совершения преступления, когда налоги занижаются как следствие включения в налоговую декларацию (расчет) или иные документы заведомо ложных сведений. Типичными примерами являются занижение НДС путём неправомерного завышения компаниями так называемого «входящего» НДС или занижение налога на прибыль путём увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по этому налогу.
Вторым важным моментом является разная ответственность при налоговых злоупотреблениях в рамках деятельности компаний и при деятельности физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя). Здесь, с одной стороны, сроки наказания намного мягче при налоговых преступлениях, совершённых физическим лицом, в сравнении с налоговыми преступлениями, совершёнными в пользу компаний. С другой стороны, пороги, с которых наступает уголовная ответственность, для физических лиц ниже, чем для компаний.
И это третий важный момент при привлечении к ответственности за налоговые преступления – уголовная ответственность будет наступать только в случае, если недоимка по налогам (а учитывается только чистая сумма неуплаченного налога, но не штрафы и пени) превысит 2,7 млн рублей для физического лица или 15 млн для компании. При этом допускается суммировать суммы неуплаченных налогов (в том числе самых разных) за три года. То есть, например, если в 2020 году компания обманула государство на 6 млн рублей налогов (недоплатила их), а в 2021 и 2022 годах – на 5 млн рублей каждый год, то в сумме этот составит 16 млн рублей, и уголовная ответственность будет вполне возможна.
Последний немаловажный момент связан с исчислением сроков давности для привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления – он начинает течь не с момента подачи искажённых налоговых документов, а с момента, когда налог должен был бы быть уплачен в правильном размере.
Всё сказанное выше касается недоплаты налогов государству. Однако уголовная ответственность возможна и за специфическое налоговое преступление, состоящее в незаконном возмещении налога (как правило, НДС) из государственного бюджета. В этом случае уголовная ответственность наступает с первого незаконно возмещённого рубля по статье 159 УК РФ за мошенничество.
Два других собственно налоговых преступления – это неисполнение обязанностей налогового агента, статья 199.1 УК РФ, и сокрытие имущества, за счёт которого производится взыскание недоимки по налогам, статья 199.2 УК РФ.
Неисполнение обязанностей налогового агента заключается в неперечислении в бюджет налогов, которые компания или физическое лицо должны удержать у налогоплательщика и перечислить за него государству. Это будет уголовно наказуемо только если сумма неперечисленных налогов превысит 15 млн рублей.
Что касается сокрытия имущества, за счёт которого производится взыскание недоимки по налогам, то это преступление связано с уклонением от погашения существующей недоимки по налогам (которая, к слову, не обязательно должна преступно возникнуть), в связи с которой налоговыми органами предприняты действия по её принудительному взысканию. Наиболее типичными примерами сокрытия выступают перевод дебиторской задолженности на другую компанию, неправомерное обналичивание денежных средств со счетом компании.
Кого привлекают к ответственности
Одним из наиболее сложных вопросов в связи с уклонением от уплаты налогов является субъектный состав лиц, привлекаемых к уголовной ответственности, в случае если уклонение имеет место в деятельности компании.
Общее правило здесь зафиксировано в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления». К ответственности привлекается либо руководитель организации – плательщика налогов, сборов, страховых взносов либо уполномоченный представитель такой организации (статья 29 НК РФ). Либо – если руководитель является «номинальным» – лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации-плательщика налогов, сборов, страховых взносов (собственник компании, её бенефициар).
Что касается других работников организации (например, работников бухгалтерии), то они также могут быть привлечены к уголовной ответственности как соучастники уклонения (пособники). Последствия наступят при условии, что они были осведомлены о преступном характере совершаемых действий по искажению налоговой документации и совершали эти действия, тем самым помогая компании уклониться от уплаты налогов.
Процессуальные особенности возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении
С марта 2022 года главная процессуальная особенность возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении состоит в том, что это возможно только после проведённой налоговым органом выездной или (реже) камеральной налоговой проверки. Иными словами, теперь возбуждение уголовного дела предполагает определённую этапность, позволяющую недобросовестному налогоплательщику избежать уголовной ответственности:

• проведение выездной или камеральной налоговой проверки, оканчивающейся констатацией недоимки и вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• вступление решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу;
• непогашение недоимки, пеней и штрафов в полном объёме в течение 75 дней;
• передача налоговыми органами в течение 10 дней материалов в следственные органы для проведения процессуальной проверки и возбуждения уголовного дела.

То есть, например, криминально уклоняющийся налогоплательщик, если этот факт установлен налоговым органом, может избежать возбуждения уголовного дела, если после констатации недоимки сразу погасит её (вместе со штрафами и пенями) в полном объёме. В таком случае налоговые органы просто не передадут информацию в следственные органы для возбуждения уголовного дела.
Однако это правило не распространяется на статью 199.2 УК РФ (сокрытие имущества), где уголовное дело может быть возбуждено по любому сообщению налогового органа, не обязательно связанному с проведением налоговой проверки, и на статью 159 УК РФ, где уголовное дело может быть возбуждено при наличии любого повода, в том числе материалов оперативно-розыскной деятельности.
Гражданский иск, или взыскание налоговой задолженности
Одним из важных моментов в уголовной ответственности за налоговые преступления является допускаемая практикой возможность взыскания налоговой задолженности за компанию-неплательщика с физического лица, являвшегося её руководителем и привлечённого к ответственности по статье 199 УК РФ.
В этом случае в ситуации, когда компания имеет задолженность по налогам, виновное лицо будет обязано уплатить недоимку и пени (но не штраф) за компанию. Важно отметить, что эта ответственность «не смывается» личным банкротством. Однако такая гражданско-правовая ответственность за компанию будет возможна лишь в случае, когда отсутствуют правовые и (или) фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации. Например, если у организации-налогоплательщика имеются признаки недействующего юридического лица либо установлена невозможность удовлетворения требований об уплате обязательных платежей с учетом рыночной стоимости активов организации.
Освобождение от уголовной ответственности
Уголовный закон допускает освобождение от уголовной ответственности (правда, по нереабилитирующему основанию) за налоговые преступления (уклонение от уплаты налогов и неисполнение обязанностей налогового агента). Для этого до вынесения приговора сам виновный или кто-то ещё (например, компания, руководителем которой он является и которая криминально не платит налоги) должен полностью уплатить суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа. Освобождение в таком случае от уголовной ответственности является обязанностью правоохранительного органа.
Это не распространяется на незаконное возмещение налогов (статья 159 УК РФ) и сокрытие имущества от взыскания недоимки (статья 199.2 УК РФ).